Статья 346.15 НК РФ. Порядок определения доходов (действующая редакция)
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 346.15 НК РФ. Порядок определения доходов (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Осуществляя налоговый учет доходов от реализации, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения учитываются цены товаров (работ, услуг), указанные в договорах. При этом предполагается, что они соответствуют уровню рыночных цен, если не доказано обратное.
Порядок учета доходов от участия в простом товариществе
Статьей 346.11 НК РФ разрешается применять УСН организациям, под которыми согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ).
Поэтому налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, должно осуществляться в общеустановленном порядке. При осуществлении этой деятельности уплачиваются налог на добавленную стоимость, единый социальный и другие налоги, установленные законодательством.
Если работники, с которыми заключены трудовые договоры организацией, осуществляющей ведение общих дел товарищества, заняты только в деятельности этого товарищества, то начисленная им заработная плата учитывается в полном размере при определении дохода (прибыли) простого товарищества, подлежащего распределению между его участниками.
Доходы, полученные от участия в простом товариществе, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав внереализационных (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 9 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК в состав доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, включаются
- Доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав
- Внереализационные доходы
Доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 НК, а внереализационные доходы — в соответствии со ст. 250 НК.
Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?
При определении объекта налогообложения не учитываются
- Доходы, указанные в ст. 251 НК, например
- Доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления
- Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
- Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований
- Доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования
- Доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и др.
- Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 НК, в порядке, установленном гл. 25 НК
- Доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК, в порядке, установленном гл. 23 НК
Важно!
Доходы в виде дивидендов, полученные налогоплательщиками, применяющими УСН, облагаются по ОСН (п. 2, п. 3 ст. 346.11, пп.2, пп.3 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Учитывается ли НДС при определении величины доходов?
Да. Налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, должны учитывать доходы от реализации с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письма Минфина от 21.09.2012 N 03-11-11/280,
от 14.04.2008 N 03-11-02/46, 13.03.2008 N 03-11-04/2/51).
Учитывается ли в составе доходов имущество, полученное безвозмездно?
Да. Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина от 03.02.2014 № 03-11-11/4042, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84.
ФK, являющемуся BG, на юбилей подарен автомобиль. Учитывается ли указанный автомобиль при определении доходов в целях применения УСН?
Нет. В состав доходов BG, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. Если BG получил доходы как AK (например, ему подарили автомобиль), то их нужно учитывать отдельно.
Пример
ИП Юров К. С. применяет УСН, объектом налогообложения признаны доходы.
В 1 квартале 2014 года на банковский счет Юрова К. С. были перечислены 300 000 рублей за проданные товары, а также 30 000 рублей — долг гражданина Кузнецова Ю.Б. по договору займа.
По итогам 1 квартала 2014 года общая сумма поступлений на банковский счет Юрова К. С. составила 330 000 рублей (300 000 руб. + 30 000 руб.).
Для исчисления налога за 1 квартал 2014 года объектом налогообложения для ИП Юрова К. С. являются доходы в сумме 300 000 руб., так как возврат долга по договору займа в сумме 30 000 руб. в соответствии со ст. 251 НК при определении объекта налогообложения не учитывается.
В какой момент доход считается полученным?
В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Важно!
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Как признать доходы, если налогоплательщик получил субсидию на содействие самозанятости безработны�� граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест?
Налогоплательщики, применяющие УСН, могут получать из бюджета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест.
Такие субсидии предоставляются на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда.
Порядок их предоставления определяется Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089 «О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ», нормативными актами, утверждаемыми на уровне субъектов РФ.
Для целей налогообложения полученные субсидии учитываются в особом порядке (абз. 4, абз. 5 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Он применяется при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Так, субсидии отражаются в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда налогоплательщик израсходует полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.
Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.
Важно!
Если налогоплательщиком будут нарушены условия получения бюджетных средств, то он обязан будет отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.
Пример
В июле 2013 года Котов В.С. зарегистрировался в качестве ИП. С момента регистрации он применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В августе — сентябре 2013 года Котов В.С. получил согласно программе «Содействие самозанятости безработных граждан» субсидию в размере 60 тыс. рублей.
В октябре 2013 года ИП израсходовал 15 тыс. рублей. Данную сумму необходимо учесть и в доходах, и в расходах. Соответственно, на величину уплачиваемого УСН субсидия не повлияет.
В Книге учета доходов и расходов субсидию необходимо отразить в двух графах раздела I: в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». В налоговой декларации по итогам 2013 года указанная сумма отражается по стр. 210 и стр. 220 разд. 2.
Но предположим, что в феврале 2014 года Котов В.С. нарушил условия получения бюджетных средств. Следовательно, в 2014 году он должен отразить доход в полной сумме ранее полученной субсидии (60 тыс. руб.).
Полученные средства можно израсходовать полностью в течение первого (первых двух) налогового периода, если это предусмотрено условиями получения бюджетных средств. В данном случае суммы доходов и понесенных расходов отражаются в налоговом учете соответствующих налоговых периодов (письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-11-11/152, от 08.04.2011 N 03-11-11/87, от 01.09.2010 N 03-11-11/230, ФНС от 26.08.2010 N ШС-07-3/215@, от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@).
Таким образом, если налогоплательщик применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, полученные субсидии подлежат налогообложению только в двух случаях
- Если по окончании третьего налогового периода налогоплательщик не израсходовал полученные средства в полном объеме. В данном случае УСН уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления
- Если нарушены условия предоставления субсидии. Налог уплачивается со всей суммы полученной субсидии
При этом данный порядок учета субсидий относится не только к плательщикам, применяющим объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», но и объект «доход» (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК).
Как признать доходы, если налогоплательщик получил субсидии в рамках господдержки МСП?
Согласно п. 1 ст. 17 ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии МСП в РФ» организациям и ИП, которые применяют УСН и относятся к категории субъектов малого предпринимательства, может предоставляться финансовая поддержка из бюджета в форме субсидий.
Какие еще поступления нужно включить в доходы при УСН
- Средства от переуступки права требования по договору цессии (Письмо Минфина РФ от 30.10.2017 № 03-11-11/71183)
- Все суммы, полученные лизингодателем, в том числе его доход и возмещение затрат (Письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-11-11/49896)
- Компенсация за снесенную самовольную постройку (Письмо Минфина РФ от 17.02.2017 N 03-11-06/2/9151)
- Стоимость имущества, полученного от заемщика в качестве отступного (Письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751)
- Компенсация сопутствующих расходов юриста, полученная от заказчика (госпошлина, плата за получение сведений из госреестра, стоимость услуг почты и проч.) (Письмо Минфина РФ от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446)
Когда УСН 15% выгоднее УСН 6%
Начинающие предприниматели часто ошибочно судят о выгодности этих налоговых режимов по процентной ставке, полагая, что чем она ниже, тем меньше будет сумма налога. Чтобы оценить реальную выгодность той или иной системы налогообложения, стоит учитывать сумму расходов, которые будут приняты к вычету налоговым органом.
Практика показывает, что 15% («Доходы минус расходы») выгоднее тем, у кого расходы составляют 60% и более от доходов. Этот показатель можно примерно рассчитать, даже если деятельность только начинается.
Также, налог может быть уменьшен на суммы страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФОМС за сотрудников ООО или ИП. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет фиксированных страховых выплат за себя. Взносы включаются в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу. С учетом этого, УСН 15% точно будет выгоднее, чем УСН 6%, при уровне расходов.
Какие отчеты нужно сдавать на УСН 15%
Для ООО на УСН 15 процентов единый налог заменяет НДС, налоги на прибыль и имущество, для ИП на УСН 15 процентов — НДС, НДФЛ и налог на имущество. Предприниматели и организации на этой системе налогообложения предоставляют в ФНС единую декларацию по УСН, а также другие отчеты, зависящие от специфики бизнеса.
ИП и ООО на УСН 15% с работниками дополнительно готовят:
- отчеты 2-НДФЛ по каждому сотруднику за год — для ФНС;
- ежеквартальный расчет по страховым взносам — для ФНС;
- отчеты СЗВ-М и СЗВ-ТД ежемесячно, СЗВ-СТАЖ раз в год — для ПФР;
- отчеты 4-ФСС ежеквартально — для ФСС;
- отчет о среднесписочной численности сотрудников за год — для ФНС;
- расчет по форме 6-НДФЛ за год — для ФНС.
Исследуемая система налогообложения для компании является одним из вариантов исчисления платежей в бюджет для более мелких и средних фирм, которая позволяет понизить нагрузку предприятий со стороны государства и облегчить им учет.
Плательщики УСН освобождаются от налога на прибыль с УСН «Доходы минус расходы», НДС и отчислений на имущество. Вместо этих налогов они платят сумму, исчисленную от объекта, избранного предприятием варианта УСН при переходе на эту систему. Остальные платежи (начисления зарплаты, НДФЛ, транспортный, налога на землю, воду, акцизы) начисляются и уплачиваются плательщиком УСН в согласовании со обычными правилами, которые были установлены действующими нормативно-правовыми актами.
Налог, уплаченный при УСН, может быть рассчитан на базе следующих вариантов: «Доход минус затраты» либо «Доход».
В первом варианте применяется ставка пятнадцать процентов. Во втором доход облагается налогом по ставке шесть процентов. Законами субъектов России могут понижаться данные выплаты. С объектом «Доход минус затраты» ставка может быть установлена от 5 до 15 процентов, а при объекте «Доход» — от 1 до 6 процентов.
Есть возможность применять УСН с даты регистрации компании в текущем году. Есть необходимость поставить в известность ИФНС о своем желании вести деятельность по УСН. Нарушение максимального срока для подачи извещения о применении УСН приведет к невозможности ее использования.
Изменение налоговой системы можно будет совершить только со следующего года. Если в текущем году компания выходит за установленные лимиты, то право применения этой системы исчерпывается.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при УСН производится выбранным способом, который указан в политике компании. Методы установлены законом о правилах бухгалтерского и операционного учета, а налоговые способы прописаны в гл. 26.2 НК РФ.
Организация на УСН «Доходы минус расходы» ведет бухучет так же, как и в ситуации с ОСН. Так как эти компании, как правило, небольшие, они имеют право применять облегченные способы ведения финансовой документации:
- Бухучет, похожий на ОСНО, но позволяющий не применять некоторые ПБУ, при внедрении сокращенного плана счетов и облегченных регистров.
- Упрощенный учет, который ограничивается ведением регистрации операций хозяйственной работы, но с внедрением способа двойной регистрации сделок в нем.
- Обычный учет — ведение записи фактов о финансовой работе без использования способа двойной записи.
Компания может также избрать вариант подготовки денежной отчетности — полный либо сокращенный.
Налоговый период для УСН составляет год, а налоговая декларация от компании принимается 1 раз до 31.03.
Одновременно на протяжении года платежи авансом должны производиться каждый квартал. Выплаты делают на 25-й день послеотчетного месяца.
Продолжаем рассматривать, какие учитываются при УСН доходы и расходы. Перечень расходов подчиняется требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые положения относятся к гл. 25.
Выделяют следующие затраты в случае налога УСН «Доходы минус расходы»:
- Затраты по объектам ОС.
- Затраты на нематериальные активы.
- Издержки на приобретение эксклюзивных прав, ноу-хау, интеллектуальной собственности.
- Издержки, которые связаны с получением патентов.
- Издержки на НИОКР.
- Стоимость ремонта и улучшения основных средств как собственных, так и оплаченных.
- Затраты, понесенные по договорам аренды.
- Расходы на материальные издержки.
- Затраты, которые связаны с зарплатой.
- Выплаты по социальному страхованию.
- Затраты, которые связаны с оплатой услуг финансовых учреждений.
- Издержки в виде входных сумм НДС.
- Затраты, которые направлены на уплату таможенных сборов.
- Расходы, которые связаны с поездками (оплата проезда до места реализации бизнес-задачи и обратно).
- Затраты на бухучет, ревизию, юридические и иные подобные услуги, включая бухгалтерские услуги.
- Издержки на обучение и переподготовку.
- Канцелярские расходы.
- Почтовые расходы, офисные услуги.
Детализированный список учета расходов при УСН «Доходы минус расходы» приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Как рассчитать налог по УСН доходы?
- Если налогом облагаются доходы, полученную базу нужно умножить на ставку налога: по НК РФ 6%, в некоторых регионах ниже.
» Уменьшите налог на сумму пенсионных взносов, но не более чем на 50%.
» Помимо единого налога, заплатите налог на прибыль от дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств и на прибыль контролируемых иностранных компаний.
- Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, для расчета налога нужно сначала посчитать расходы.
В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете легко сдать декларацию по УСН, вести расчет зарплаты и отправлять отчетность в ФНС, ПФР и ФСС. Если вы не хотите сами сдавать декларацию, то делегируйте все заботы профессиональному бухгалтеру
Найти бухгалтера
5 Средняя
оценка Поделиться ссылкой
- Изменения законодательства
- Анонсы и записи вебинаров
- Советы по ведению бухгалтерии
- Скидки и акции
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Включаются ли в состав доходов при УСН стоимость имущества, которое компания получила по бартеру?
Ответ: Да, нужно. В этом случае в компании находящейся на УСН возникает доход, даже если они в оплату получают другое имущество. Помимо этого, при определении дохода, налогоплательщики на УСН должны отталкиваться от норм статьи 249 НК РФ, в которой говорится, что в выручку включаются поступления не только в денежном выражении, но и в натуральной форме. То есть, если компания получает имущество по бартеру, то его рыночная стоимость должна включаться в состав доходов, подлежащих налогообложению.
Вопрос: Будут ли признаваться в составе доходов при УСН денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет и после возвращенные контрагенту?
Ответ: Если средства на расчетный счет поступили ошибочно и они возвращены плательщику, то в составе доходов при УСН они не учитываются. Данные суммы не следует отражать в Книге доходов и расходов по упрощенке. Ошибочно перечисленные денежные средства не являются доходом от реализации или внереализационными доходами, поэтому в качестве дохода они не учитываются.
Порядок признания доходов при УСН
При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:
- получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;
См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?».
- поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
- получения авансов в счет последующей передачи товара;
- оплаты векселем;
- оплаты чеком;
- оплаты через электронные платежные системы.
День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.
Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).
При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.
Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).
Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:
- зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
- получение наличных по чеку;
- передача чека третьему лицу.
Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.
При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:
- принятие электронных денежных средств у клиента;
- уменьшение остатков на его счете;
- увеличение их на счете получателя на эту же сумму.
Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.
Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.
УСН и критерии ее использования
Для того чтобы иметь возможность использовать в своей деятельности один из самых простых режимов налогообложения — упрощенку, юрлицу или ИП необходимо соответствовать ряду определенных числовых показателей (ст. 346.12 НК РФ):
- Численность работающих — не больше 100 человек.
- Остаточная стоимость ОС — не выше 150 млн руб.
- Доля участия других юрлиц — не более 25%.
- Лимит по УСН по доходам, полученным за весь налоговый период (год), — не выше 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Иными важными критериями являются (ст. 346.12 НК РФ):
- Отсутствие филиалов.
- Неосуществление определенной деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В случае если хотя бы один из перечисленных критериев перестает соблюдаться, применять УСН становится нельзя.