Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Комментарий к ст. 246 НК РФ
По общему правилу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).
Круг налогоплательщиков налога на прибыль определен статьей 246 НК РФ.
Российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Если иностранная организация выполняет работы исключительно вне территории Российской Федерации, то доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ, не являются доходами от источников в Российской Федерации. Следовательно, такие доходы также не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то согласно статье 7 НК РФ положения соответствующего международного договора имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Такая позиция приведена в письме Минфина России от 19.11.2010 N 03-08-05.
Кроме того, в письме от 19.11.2011 N 03-08-05 Минфин России отметил, что документами, которые подтверждают постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор, позволяющий организации избежать двойное налогообложение, являются справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: «Подтверждается, что организация… (наименование организации)… является (являлась) в течение… (указывается период)… лицом с постоянным местопребыванием в… (указывается государство)… в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)». Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.
Необходимо отметить, что Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» в статью 246 НК РФ внесен ряд изменений, данная норма дополнена положениями, касающихся консолидированных групп налогоплательщиков.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков является добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
В связи с внесенными изменениями, следует, что организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участни�� консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций (пункт 3 статьи 25.1 НК РФ).
Доходы, которые участвуют в расчёте налога
Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- перепродавая ранее приобретенные товары.
Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.
Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:
- предоплата;
- имущество, которое получено в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются: (В редакции Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ)
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. (Абзац введен — Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ)
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. (Абзац введен — Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ)
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:
пп.1 производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;
пп.2 производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.
(Пункт введен — Федеральный закон от 01.12.2007 № 310-ФЗ; в редакции Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ, положения пункта применяются до 1 января 2017 года)
Расчёт авансовых платежей
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:
- налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
- за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
- размер аванса составляет 2700 рублей.
Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:
- ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
- за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
- аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.
Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.
Налог на прибыль организаций
Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций.
Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры.
Налог на прибыль организаций наряду с фискальной выполняет и регулирующую функцию налогообложения. Рассматриваемый налог является прямым, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение.
При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизмы предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, так как законодательство многих стран предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы от момента создания малых предприятий (так было и в России в период 1992—2001 гг.).
Налогообложению прибыли в РФ свойственны элементы преемственности. Платежи (отчисления) из прибыли предприятий существовали все годы советской власти, а с 1 января 1992 г. был введен налог на прибыль предприятий и организаций. Данный налог является важнейшим федеральным прямым налогом, который на протяжении уже многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов бюджета. В период 1999—2002 гг. государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль.
Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК. С момента введения ее в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:
- была значительно снижена ставка налога с 35 до 24% (а для некоторых видов деятельности, например банков, кредитных, страховых организаций, брокерских контор, ставка снижена с 43 до 24%). С 1 января 2009 г. ставка налога снижена до 20%;
- снижение ставки налога сопровождалось отменой многочисленных льгот;
- было отменено ранее действовавшее Положение о составе затрат, в соответствии с которым до 1 января 2002 г. учитывались расходы и рассчитывалась налогооблагаемая прибыль. В настоящее время в НК содержится вся необходимая информация и нормы для исчисления налога на прибыль;
- с 1 января 2002 г. для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. В связи с этим появилось ощутимое различие между данными бухгалтерского и налогового учета.
В результате вышеназванных изменений с момента введения главы 25 НК величина налогооблагаемой прибыли (налоговой базы) также подверглась корректировке. Основные факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на прибыль после 1 января 2002 г., сгруппированы в таблице.
Как видно из таблицы, количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений по налогу на прибыль, больше числа факторов, способствующих этому росту. Это объясняет причину снижения доли поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней после 2002 г. Следует также отметить, что в результате изложенных выше изменений произошло снижение налоговой нагрузки на предприятия и организации.
| Факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли после 1 января 2002 г. | |
|---|---|
| Факторы, вызывающие увеличение налоговой базы | Факторы, вызывающие уменьшение налоговой базы |
|
1. Отмена налоговых льгот: на финансирование капитальных вложений; на финансирование находящихся на балансе объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства; вновь созданным малым предприятиям; по производству медицинской продукции; по перечислениям на благотворительные цели; других льгот 2. Перевод большинства налогоплательщиков на уплату налога исходя из расчета налоговой базы по методу начислений
|
1 Либерализация налоговых вычетов 1.1 Замена вычетами ранее действовавших льгот: по предприятиям, использующим труд инвалидов; по общественным организациям инвалидов 1.2 Расширение перечня принимаемых к вычету расходов и изменение лимитов по нормируемым расходам (расходы на рекламу, страхование имущества, в виде процентов по долговым обязательствам и т.п.) 1.3 Новые правила образования резервов 1.4 Новые методы расчета амортизации 1.5 Принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другому имуществу 2. Снижение ставки налога 3. Перенос убытков на будущее в течение 10 лет 4. Сокращение контингента плательщиков за счет введения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса (УСН, ЕНВД), сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)
|
Основные элементы налога на прибыль представлены на рисунке. Согласно ст. 246—247 НК плательщиками налога на прибыль признаются организации, а объектом налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком.
---------------------------------T-------------------------------¬
¦ Вид доходов ¦ Момент признания доходов ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦Общее положение ¦Доходы признаются в том ¦
¦ ¦отчетном периоде, в котором они¦
¦ ¦имели место, независимо от ¦
¦ ¦факта прекращения задолженности¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦1. Для доходов от реализации ¦Дата реализации товаров (работ,¦
¦ ¦услуг, имущественных прав) в ¦
¦ ¦соответствии с условиями ¦
¦ ¦перехода права собственности ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦2. Для внереализационных ¦ ¦
¦доходов: ¦ ¦
¦- в виде безвозмездно ¦Дата подписания сторонами акта ¦
¦полученного имущества (работ, ¦приема - передачи имущества ¦
¦услуг); ¦(приемки - сдачи работ, услуг) ¦
¦- по иным аналогичным доходам; ¦ ¦
¦- в виде дивидендов от долевого ¦Дата поступления денежных ¦
¦участия в деятельности других ¦средств на расчетный счет ¦
¦организаций ; ¦ ¦
¦- в виде безвозмездно полученных¦ ¦
¦денежных средств ; ¦ ¦
¦- в виде сумм возврата ранее ¦ ¦
¦уплаченных некоммерческим ¦ ¦
¦организациям взносов, которые ¦ ¦
¦были включены в состав ¦ ¦
¦расходов ; ¦ ¦
¦- в виде иных аналогичных ¦ ¦
¦доходов ; ¦ ¦
¦- от сдачи имущества в ¦Дата осуществления расчетов в ¦
¦аренду ; ¦соответствии с условиями ¦
¦- в виде лицензионных платежей ¦заключенных договоров или ¦
¦(включая роялти) за пользование ¦предъявления налогоплательщику ¦
¦объектами интеллектуальной ¦документов, служащих основанием¦
¦собственности ; ¦для произведения расчетов в ¦
¦- по иным аналогичным ¦соответствии с условиями ¦
¦доходам ; ¦заключенных договоров, либо ¦
¦ ¦последний день отчетного ¦
¦ ¦(налогового) периода ¦
¦- по доходам от купли - продажи ¦Дата перехода права ¦
¦иностранной валюты ; ¦собственности на иностранную ¦
¦ ¦валюту ¦
¦- в виде штрафов, пени и (или) ¦Дата признания должником либо ¦
¦иных санкций за нарушение ¦дата вступления в силу решения ¦
¦условий договорных обязательств,¦суда ¦
¦а также сумм возмещения убытков ¦ ¦
¦или ущерба ; ¦ ¦
¦- в виде сумм восстановленных ¦Последний день отчетного ¦
¦резервов и иным аналогичным ¦(налогового) периода ¦
¦доходам; ¦ ¦
¦- в виде распределенного в ¦ ¦
¦пользу налогоплательщика дохода ¦ ¦
¦при его участии в простом ¦ ¦
¦товариществе; ¦ ¦
¦- по доходам от доверительного ¦ ¦
¦управления имуществом; ¦ ¦
¦- по суммам курсовых разниц; ¦ ¦
¦- по иным аналогичным доходам; ¦Последний день текущего месяца ¦
¦- по доходам прошлых лет; ¦Дата выявления дохода ¦
¦- по доходам в виде полученных ¦Дата составления акта ¦
¦материалов или иного имущества ¦ликвидации амортизируемого ¦
¦при ликвидации выводимого из ¦имущества ¦
¦эксплуатации амортизируемого ¦ ¦
¦имущества; ¦ ¦
¦- в виде использованных не по ¦Дата, когда получатель ¦
¦назначению полученных целевых ¦имущества фактически ¦
¦средств; ¦использовал их не по целевому ¦
¦ ¦назначению ¦
¦- по кредитным и иным ¦Доход признается полученным и ¦
¦аналогичным договорам (иным ¦включается в состав ¦
¦долговым обязательствам, включая¦соответствующих доходов на ¦
¦ценные бумаги), заключенным на ¦конец соответствующего ¦
¦срок более одного отчетного ¦отчетного периода ¦
¦периода ; ¦ ¦
¦- от реализации финансовым ¦День последующей уступки ¦
¦агентом услуг финансирования под¦данного требования или ¦
¦уступку денежного требования; ¦исполнения должником данного ¦
¦ ¦требования ¦
¦- от реализации новым ¦ ¦
¦кредитором, получившим указанное¦ ¦
¦требование, финансовых услуг; ¦ ¦
¦- при уступке ¦День подписания сторонами акта ¦
¦налогоплательщиком - продавцом ¦уступки права требования ¦
¦товара (работ, услуг) права ¦ ¦
¦требования долга третьему лицу; ¦ ¦
¦- в виде положительной суммовой ¦Дата проведения расчетов ¦
¦разницы ¦ ¦
L--------------------------------+--------------------------------
Основные изменения, внесенные НК РФ относительно ранее действовавшего Положения о составе затрат.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком — комитентом (принципалом) дата реализации соответствует дате, указанной комиссионером (агентом) в отчете о реализации.
Если договором установлена дата проведения расчетов (например, договор аренды), то независимо от факта предъявления счетов к оплате доход должен быть учтен в целях налогообложения.
Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случае, если оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Вид расходов |
Порядок принятия расходов для целей |
Расходы на |
В полном объеме принимаются затраты по оплате |
