Реализация лома черных и цветных металлов: оформление, учет, налогообложение
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация лома черных и цветных металлов: оформление, учет, налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В случае, если необходимость вести такие операции появляется редко, то данная статья поможет быстро решить возникшую проблему посредством введения ручных проводков в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0. Но есть и другие ситуации. Например, если компания в будущем планирует выполнять большое количество аналогичных операций. В такой ситуации следует заранее позаботиться о приобретении программы 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 версии КОРП. Ее особенностью является то, что учет покупки и продажи лома полностью автоматизирован. Следовательно, бухгалтеру не нужно регулярно прибегать к ручным проводкам. Кроме того, данная версия имеет немало сходств с обычной программой, поэтому у пользователя не возникнет трудностей с ее использованием.
Как определяется цена металлолома и макулатуры?
Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (например, демонтаж) (п. 106 Инструкции № 157н).
Полученные материалы оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с п. 52 – 53 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»).
НДС при реализации лома и отходов металлов учреждениями
Автор: Зарипова М., эксперт журнала
Комментарий к Письму Минфина РФ № 03-07-11-26057.
Согласно положениям Инструкции № 157н[1] отходы в виде металлолома не являются основными средствами и квалифицируются как материальные запасы.
В пункте 34 Инструкции № 174н[2] предложено две проводки по оприходованию прочих материалов, остающихся в распоряжении учреждения:
Первый способ
Второй способ
Дебет счета 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»
Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы текущего финансового года от операций с активами»
Дебет счета 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»
Кредит счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления»
Первый способ учреждение применяет при оприходовании материальных запасов, образующихся в результате ликвидации основных средств (например, списания автомобилей), а второй – в случае, когда материалы (макулатура, металлолом, ветошь и т. д.) образуются в процессе проведения ремонтных работ.
Поскольку отражение хозяйственных операций по оприходованию металлолома с применением счетов 0 401 10 172 и 0 401 10 199 не противоречит действующим положениям Инструкции № 174н, способ отражения в учете данного нефинансового актива должен быть закреплен в учетной политике организации.
Как отмечено в комментируемом Письме Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26057, реализация лома учреждением на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов исчисляют и уплачивают налоговые агенты – покупатели лома и отходов. Налоговая база рассчитывается ими исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой на основании ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
При реализация лома учреждением выставление счетов-фактур налоговыми агентами гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Продавец металлолома (в данном случае – учреждение) должен составить счет-фактуру без учета сумм налога с указанием: «НДС исчисляется налоговым агентом» (ст. 168 НК РФ). Аналогичные разъяснения были ранее приведены в Письме ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.
Определяемся с налоговой базой.
В роли налоговых агентов могут выступать и «упрощенцы» – покупатели названных объектов (далее по тексту перечислять их не будем, обобщим – «металлолом»). Но только в случае, если их контрагентом является плательщик НДС. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» (графа 7), а покупатель исчислит (расчетным методом) налог и уплатит в бюджет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).
Оплата товара продавцу производится за вычетом налога. Расчеты покупателя с продавцом металлолома (стоимость покупки условно 118 руб., в том числе НДС 18 руб.) покажем в таблице.
Оплата покупки продавцу
Перечисление налога в бюджет
НДС не облагается
Налоговый агент, приобретающий металлолом, определяет налоговую базу, исходя из стоимости реализуемых товаров по ст. 105.3 НК РФ (из договорной стоимости), с учетом налога (абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Из нормы п. 15 ст. 167 НК РФ следует, что порядок исчисления НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, обозначенных в п. 4 и 5 ст. 161. То есть налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость товаров без включения в нее суммы НДС.
Расчетный метод исчисления налога предполагает применение расчетной ставки – в нашем случае 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Принимая во внимание приведенные нормы, покажем, как налоговому агенту, обязанному исчислить НДС, определить налоговую базу с учетом того, что стоимость металлолома в договоре может указываться по-разному, в частности:
с налогом, например, «118 руб., в том числе НДС». Тогда налоговая база равна 118 руб. Налог, определяемый расчетным методом, соответственно равен 18 руб.;
без НДС, например, «100 руб. без НДС». Налоговая база в этом случае также равна 118 руб. (100 руб. + 100 руб. х 18 %). Сумма НДС – 18 руб. (118 руб. х 18/118).
Поскольку налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из средств, перечисляемых налогоплательщику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета налога, в любом случае продавец получает оплату за вычетом НДС.
Налоговый кодекс предусматривает особенности исчисления НДС налоговыми агентами и при предварительной оплате, и при возврате, и в случаях изменения стоимости металлолома. Остановимся подробнее на «авансовом» НДС.
Журнал регистрации отгруженных лома и отходов цветных металлов (отчуждения).
II. Требования к организации приема лома и отходов черных металлов 4.
от 12.12.2012) «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами
В графе «Данные о лице, сдающем лом и отходы» производится запись: — при приеме у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — наименование и место нахождения; — при приеме у физических лиц — фамилия, имя, отчество, место постоянного проживания, данные документа, удостоверяющего личность.
Постановление Правительства РФ от 11.05.2001 N 370 (ред. Графа «Реквизиты транспортной накладной» заполняется при приеме лома и отходов у юридического лица и индивидуального предпринимателя. При приеме лома у физического лица в графе ставится прочерк. Проведение радиационного контроля Радиационный контроль проводится в соответствии с инструкцией «О порядке проведения радиационного контроля лома и отходов черных металлов». Основанием приема лома по показаниям радиационного контроля является отсутствие превышения максимальной мощности эквивалентной дозы (ММЭД) на поверхности транспортного средства, загруженного ло¬мом и на поверхности самого лома (на расстоянии не более 10 см) над контрольным уровнем (ст.
В январе 2018 года признано утратившим силу положение о предоставлении льготы по НДС при реализации металлического лома. Подпункт 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ недействителен в соответствии с Федеральным законом № 335 от 27 ноября 2017. Поэтому учет реализации металлолома и расчеты налоговой базы теперь производят по новым правилам.
Сумму НДС удерживают с налоговых агентов, которыми согласно со ст. 161 НК РФ признаются всех покупателей металлического лома, за исключение физлиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Соответственно, пункты приема – налоговые агенты, которые рассчитывают и уплачивают НДС в бюджет, вне зависимости от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость и прочих обязательств, установленных гл. 21 НК РФ. Подобный налоговый учет металлолома обязателен даже для плательщиков, применяющих специальный режим (ст. 26 НК РФ).
С июня 2022 года в стране действуют новые экспортные квоты на лом, отходы чермета. При вывозе сырья до 540 тыс. тонн пошлина достигает 100 евро за каждую тонну. Если параметр будет превышен, пошлина возрастает до 290 евро. Эксперты говорят, что такая мера даст рынку в России требуемые ресурсы, предотвратит усиленный отток сырья, уменьшит цены на лом и изготовление металлопроката после реализации цикла вторичной переработки.
Особенности запретов и ограничений на вывоз сырья рассмотрены в ст. 29 и 47, приложении 7 к Договору о ЕЭС от мая 2014. Также соответствующие вопросы затрагиваются в п. 1 и 2 ст. 21 ФЗ об «Основах госрегулирования ВЭД». Речь о введении временного запрета на оборот лома, отходов черных металлов с возможностью продления. Также законом ограничены объемы вывода продуктов переработки электроники, электротехнических изделий. Это сделано для извлечения драгоценных металлов, которые нужны на внутреннем российском рынке.
В самом верху необходимо оставить место для визы руководителя. Только с его подписью и по возможности с печатью организации бумага будет иметь юридическую силу.
Поэтому в правом верхнем углу акта располагаются графы со следующими сведениями:
- Должность руководителя.
- Фамилия и инициалы того, кто заверяет акт.
- Дата подписания.
Кроме того, для формирования подобной документации всегда созывается специализированная комиссия. Поэтому сразу после полного наименования документа располагается список членов комиссии во главе с председателем, если он был выбран.
После вводной части акт должен содержать конкретную информацию:
- В результате каких действий образовался металлолом для оприходования. Это может быть демонтаж чего-либо, производственная деятельность за определенный период, раскопки, находки, покупка металлолома, преобразование какого-либо товара в том и пр.
- Место проведения указанных работ.
Шаг 3. Выбор расположения и площади для открытия металлоприемки
После того, как предприниматель решил вопрос с регистрацией бизнеса, то стоит переходить к выбору места расположения точки по сбору металлолома. Существует несколько важных требований к помещению, которые следует принять во внимание:
- На территории предприятия должна быть просторная площадка с прочным покрытием, чтобы на ней производить складирование и хранение лома. Обычно достаточный по площади участок просто заливается бетоном;
- Территориально пункт приема металлолома следует располагать в доступном клиентам месте, которое легко найти – идеальный вариант, это окраина частного сектора;
- При поиске места нужно учитывать возможный шум, издаваемый пунктом приема, поэтому лучше располагать пункт по приему металлолома за городом, либо в местах, где отсутствуют жилые высотки;
- Площадка должна быть доступной для грузового транспорта, благодаря которому будет осуществляться вывоз собранного металла.
На начальном этапе, для расположения точки по сбору металлолома достаточно будет площади, размером в 20-25 соток. В нашей модели мы рассмотрим вариант открытия металлоприемки на земле, площадью 25 соток.
Вычеты НДС в рамках экспорта лома
Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт.
С 1 июля 2021 года вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.
В обновленной редакции абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ документы требуется представить только для подтверждения обоснованности начисления налога по ставке 0%. Для правомерности вычетов «входного» НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками экспортеров это не нужно, за исключением случая реализации сырьевых товаров, названных в п. 10 ст. 165. Представляется комплект документов, включающий:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Суть данной нормы в том, что подтверждающие документы (в частности, реестры) налогоплательщики представляют для обоснования применения нулевой ставки одновременно с подачей налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%, устанавливается принятой учетной политикой для целей налогообложения.
Требования к оснащению
Незаконный прием металлолома – это не только работа без постановки на учет в Налоговой службе, но также ведение коммерческой деятельности с нарушением актуальных правил приема и учета. Одно из наиболее важных – обеспечение радиационного контроля на предприятии в целях обеспечения безопасности людей и окружающей среды. Каждую партию поступающего лома черных и цветных металлов необходимо проверять с применением радиометров, а также более компактных носимых дозиметров и сигнализаторов.
На все виды обязательного оборудования (радиометры, спектрометры, высокоточные электронные весы) необходимо иметь документы: технический паспорт, свидетельства о поверке и т.д. Также в соответствии с Постановление Правительства РФ потребуются пресс-ножницы, пресс для пакетирования металлолома или установка для дробления и сортировки металлических отходов.
Необходимые документы
Оформлять лицензии на прием черного и цветного металлов предстоит отдельно, подготовив два пакета документов. Но набор бумаг стандартный:
- учредительные документы (устав организации, учредительный договор и др.);
- паспорт гражданина РФ – для индивидуальных предпринимателей;
- выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
- свидетельство о постановке на налоговый учет по месту регистрации;
- ИНН;
- квитанция об оплате госпошлины;
- наименование вида деятельности, подлежащей лицензированию;
- документы на коммерческую площадь;
- техпаспорта оборудования;
- документы, подтверждающие достаточную квалификацию сотрудников и др.
Незаконный оборот лома
Лицензирование деятельности по приему металлолома – сложная и длительная процедура. Она требует внушительных затрат на подготовку персонала и оснащение коммерческой площади, а также отнимает немало времени. Поэтому недобросовестные предприниматели маскируют свою деятельность под ту, которая не требует оформления разрешительных документов. Например, под реализацию металлолома, который получен в процессе собственного производства.
Высокий уровень криминализации данной сферы обусловлен относительной мягкостью наказания: предусмотрена административная ответственность за незаконный прием металлолома, то есть за ведение предпринимательской деятельности без регистрации. В соответствии со ст. 14.1 КоАП РФ отсутствие государственной регистрации и лицензии влечен наложение штрафа в размере от 500 до 2000 руб. Но в исключительных случаях возможно привлечение к уголовной родственности.
Реализация лома черных и цветных металлов: оформление, учет, налогообложение
Для того чтобы разобраться в процедуре бухучета операций по реализации металлолома, рассмотрим несколько примеров.
Между ООО «МеталлГранд» и ООО «Погрузчик» заключен договор, согласно которому «МеталлГранд» реализует «Погрузчику» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. На основании условий договора поставщик самостоятельно исчисляет НДС и выплачивает налог в бюджет.
Операции по реализации металлолома отражены в учете «МеталлГранда» следующими записями:
|
Дт |
Кт | Сумма | Описание | Документ-основание |
|
62 |
90.1 | 1.200 руб. | Учтена реализация металлолома покупателю |
Договор, акт приема-передачи, счет-фактура |
| 90.2 | 41 | 920 руб. | Списана себестоимость реализованного металлолома |
Калькуляция себестоимости |
|
51 |
62 | 1.200 руб. | На счет «МеталлГранд» поступила оплата за отгруженный металлолом |
Банковская выписка |
На основании примера, приведенного выше, рассмотрим порядок учета операций по реализации лома у продавца-плательщика НДС.
ООО «Погрузчик» приобрел у ООО «МеталлГранд» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. По факту отгрузки «Погрузкик» получил от поставщика счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Бесплатная юридическая консультация онлайн
Привлечение адвокатов к правовым спорам обусловлено необходимостью полноценной защиты личных интересов граждан. Как показывает практика, граждане избегают юридической помощи с целью финансовой экономии, но на практике это связано с большими затратами.
Даже граждане, имеющие образование юриста, не всегда успевают за актуальными изменениями законодательства, поэтому целесообразно будет воспользоваться консультацией квалифицированного специалиста. Удобство заключается в том, что проводиться консультация юриста бесплатно и онлайн.
Где и как получить бесплатную юридическую консультацию?
предоставляется на всей территории Российской Федерации. Воспользоваться поддержкой могут граждане, резиденты государства, а также нерезиденты страны, которые временно проживают в РФ.
Более того, консультировать заинтересованных лиц юристы могут и за пределами России, но только в рамках отечественного законодательства.
Предоставляется юридическая консультация бесплатно онлайн круглосуточно, независимо от выходных и праздничных дней.
Оперативность ответа специалистов на сайте составляет до 15 минут. Регистрироваться на интернет-портале не нужно и можно направить личное обращение анонимно.
Внимание! Юрист онлайн дает ответы на вопросы и продолжает поддерживать клиента при наличии дальнейших трудностей. Консультации юристов можно получить следующими способами: воспользоваться службой онлайн-чата; составить форму обращения в службе обратной связи; выполнить звонок на горячую линию.
Расположение приёмного пункта и особенности бизнеса
Тут практически никакого значения не имеет расположение пункта в городе. Окраина это или центр — дело будет идти одинаково хорошо. Меньше всего дохода будет, если открываться в селе или деревне, а вот больше всего, если это крупный промышленный город, где металл высоко ценится. А лучше всего — порт. Дело в том, что в таких местах существует масса пунктов сбыта по приемлемой цене.
Так или иначе, это довольно необычный способ открыть свой бизнес. Ведь в большинстве случаев предприниматель продаёт товар или услугу, а взамен получает деньги. В случае металлоприёмки происходит всё наоборот: мы платим за то, чтобы нам продали лом. Пожалуй, это и является ключевым фактором. Дело в том, что цена на любой вид металла — будь это чугун или сталь — не имеет постоянной величины. Летом – это одна цифра, зимой – уже совсем другая.