Контрольные соотношения по НДС после 1 июля 2021 года
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контрольные соотношения по НДС после 1 июля 2021 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Многие налогоплательщики формируют декларацию по налогу на добавленную стоимость в специализированных программах. ПО автоматически проверяет контрольные соотношения прибыли и НДС, сопоставляет добавленную стоимость с другими налогами. Программа выявляет логические и содержательные ошибки по специальным алгоритмам: плательщик исправляет все нарушения еще до подачи декларации, снижая риск непредставления отчетности.
Формирование пояснений по контрольным соотношениям
При необходимости представить пояснения не только по выявленным несоответствиям в разделах 8–12 налоговой декларации, но и по нарушениям контрольных соотношений показателей, откройте документ о представлении пояснений и перейдите на закладку КС, где с помощью кнопки Добавить внесите в графы:
- Номер соотношения — номер контрольного соотношения из полученного Требования, соответствующий приложению к письму ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.
- Пояснение расхождений по контрольному соотношению (1000 символов) — текстовую информацию, поясняющую возникшие расхождения:
Что проверяют инспекторы
При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:
-
если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);
-
если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);
-
если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);
-
если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).
О некоторых пунктах Контрольных соотношений
К добавленным в Контрольные соотношения пунктам относятся также:
|
№ пункта |
Контрольные соотношения |
Возможное нарушение законодательства |
Формулировка нарушения |
|
Раздел 9: сумма строк 175 = строке 235 на последней странице. Если левая часть равенства > правой |
Статьи 153, 173 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж |
Вероятно, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет |
|
|
Раздел 9: сумма строк 205 = строке 265 на последней странице. Если левая часть равенства > правой |
|||
|
Приложение 1 к разд. 9: строка 055 + сумма строк 285 = строке 345. Если левая часть равенства > правой |
Статьи 153, 173 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж |
||
|
При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 040 – 060 в строке 070 этого раздела указываются коды 1011705, 1011709, 1011715 |
Пункты 4, 6, 8 ст. 161 НК РФ |
Вероятно, неверно указан код |
|
|
При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020 – 060 в строке 070 этого раздела указывается код 1011703 |
Пункт 3 ст. 161 НК РФ |
||
|
При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020, 040 – 060 в стро- |
Пункты 1, 5 ст. 161; п. 10 ст. 174.2 НК РФ |
||
|
Значение в разд. 1 строки 020 и (или) разд. 2 строки 040 = значению КБК для декларации по НДС, указанному в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов РФ |
Статья 80 НК РФ |
Неверно указан КБК |
|
|
Значение в разд. 1 строки 010 (или) разд. 2 строки 050 = значению, указанному в ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст |
Статья 80 НК РФ |
Неверно указан ОКТМО |
Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021
С 01.07.2021 введен перечень контрольных соотношений по НДС, невыполнение которых влечет признание декларации непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Причем обнаружить эти несоответствия инспекция может не сразу, а уже в ходе камеральной проверки. То есть вы будете думать, что отчитались по НДС вовремя, а окажется, что нет.
Узнать о том, что декларация не представлена, вы можете из уведомления от ИФНС. Получив его, необходимо устранить все несоответствия и заново направить отчет. Если уложитесь в 5 рабочих дней с даты направления налоговиками уведомления, отчетность сочтут сданной в день представления первоначальной декларации.
Всего в перечне 13 таких контрольных соотношений (приложение к приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). Рекомендуем с ними ознакомиться.
Удобнее всего это сделать с помощью готового решения от КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, оформив пробный доступ к системе:
Подвоя итоги, можно отобразить методику сверки Декларации и данных бухучета в виде таблицы:
|
№ |
Строка Декларации |
Данные в бухучете |
|
1 |
Строка 010, Раздел 3 |
Обороты Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ОТ Кт 68.02 |
|
2 |
Строка 070, Раздел 3 |
Обороты Дт 76.АВ Кт 68.02 |
|
3 |
Строка 080, Раздел 3 |
Обороты Дт 19(…) Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
4 |
Строка 090, Раздел 3 |
Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
5 |
Строка 120, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07) |
|
6 |
Строка 130, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 76.ВА |
|
7 |
Строка 150, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19.05 |
|
8 |
Строка 160, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19.10 |
|
9 |
Строка 170, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 76.АВ |
|
10 |
Строка 120, Раздел 4 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19(по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%») |
Декларация по НДС в 2020 году: как проверить правильность заполнения
В отличие от других форм отчетности, декларацию по НДС можно назвать самодостаточной. Поэтому все контрольные соотношения для неё носят внутридокументарный характер. То есть бухгалтеру нужно сравнивать и сопоставлять показатели, только указанные в рамках этой формы налоговой отчётности.
Контрольные соотношения для декларации по НДС имеют табличный вид и традиционную структуру. Она включает:
- порядковый номер соотношения;
- возможное нарушение законодательства РФ (НК РФ) из-за не состыковки показателей;
- формулировка нарушения согласно НК РФ;
- как будет действовать проверяющий в случае выявления несоответствия контрольным соотношениям.
Если инспектор видит, что контрольные соотношения в декларации по НДС не соблюдены, как правило, возможны 2 ситуации и 2 варианта исхода.
|
№ |
Ситуация |
Последствие по закону |
| 1 | Камеральная проверка выявила:
|
ИФНС направит сообщение с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
| 2 | Установлен факт нарушения налогового законодательства | ИФНС составит акт проверки (ст. 100 НК РФ) |
При условии заполнения строки 050 раздела 1, ИФНС может направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, соответствующая сумма которых заявлена к возмещению из бюджета.
Проверка данных по анализу счета 68.2
Сформируйте анализ счета 68.2 (субсчет НДС). По дебету в данном отчете показан НДС к вычету и перечисленный в бюджет, по кредиту — суммы исчисленного НДС. Используйте таблицу 2 с пояснениями к анализу счета 68.2 по применяемым строкам в разделе 3 декларации:
Таблица 2
|
Кор. счет |
Дт |
Пояснения по Дт |
Строка в декларации |
Кт |
Пояснения по Кт |
Строка в декларации |
|
68.2 |
||||||
|
Сальдо на начало периода |
НДС к возмещению за прошлый период |
НДС к уплате за прошлый период |
||||
|
19.1 |
НДС при покупке ОС |
120 |
||||
|
19.3 |
НДС при покупке МПЗ |
НДС восстановленный |
080 |
|||
|
19.4 |
НДС при покупке услуг |
|||||
|
19.5 |
НДС, уплаченный на таможне при импорте |
150 |
||||
|
19.10 |
НДС, уплаченный на таможне при импорте из Таможенного союза (ТС) |
160 |
||||
|
51, основной р/сч |
Уплата НДС в бюджет |
Возмещение НДС из бюджета |
||||
|
76.АВ |
НДС с отгрузок по авансам покупателей |
170 |
НДС с авансов покупателей |
070 |
||
|
76.ВА |
НДС с авансов, уплаченных поставщикам |
130 |
Зачет НДС с авансов поставщикам при получении от них товаров, работ, услуг |
080, 090 |
||
|
90.3 |
НДС с реализации |
010−042 |
||||
|
91.1 |
НДС с прочей реализации |
|||||
|
Обороты за период |
||||||
|
Сальдо на конец периода |
НДС к возмещению |
НДС к уплате |
Проверка данных по анализу счета 68.2
Сформируйте анализ счета 68.2 (субсчет НДС). По дебету в данном отчете показан НДС к вычету и перечисленный в бюджет, по кредиту — суммы исчисленного НДС. Используйте таблицу 2 с пояснениями к анализу счета 68.2 по применяемым строкам в разделе 3 декларации:
Таблица 2
| Кор. счет | Дт | Пояснения по Дт | Строка в декларации | Кт | Пояснения по Кт | Строка в декларации |
| 68.2 | ||||||
| Сальдо на начало периода | НДС к возмещению за прошлый период | НДС к уплате за прошлый период | ||||
| 19.1 | НДС при покупке ОС | 120 | ||||
| 19.3 | НДС при покупке МПЗ | НДС восстановленный | 080 | |||
| 19.4 | НДС при покупке услуг | |||||
| 19.5 | НДС, уплаченный на таможне при импорте | 150 | ||||
| 19.10 | НДС, уплаченный на таможне при импорте из Таможенного союза (ТС) | 160 | ||||
| 51, основной р/сч | Уплата НДС в бюджет | Возмещение НДС из бюджета | ||||
| 76.АВ | НДС с отгрузок по авансам покупателей | 170 | НДС с авансов покупателей | 070 | ||
| 76.ВА | НДС с авансов, уплаченных поставщикам | 130 | Зачет НДС с авансов поставщикам при получении от них товаров, работ, услуг | 080, 090 | ||
| 90.3 | НДС с реализации | 010−042 | ||||
| 91.1 | НДС с прочей реализации | |||||
| Обороты за период | ||||||
| Сальдо на конец периода | НДС к возмещению | НДС к уплате |
Что представляет собой «камералка»
Уже давно понятие камеральной проверки вышло за рамки контроля расчета суммы налога и срока его уплаты. Сегодня практически любая «камералка» включает в себя следующие процедуры:
- сопоставление данных декларации за последний и предыдущий отчетный периоды;
- увязка сведений проверяемой формы с другими декларациями, расчетами и формами бухгалтерской отчетности;
- анализ всех имеющихся у налоговой службы данных для определения достоверности показателей налоговой декларации.
Если налогоплательщик относится к разряду крупных, в рамках камеральной проверки дополнительно проводится:
- анализ показателей выручки, рентабельности, налоговой нагрузки компании, а также их сравнение со средними значениями соответствующих показателей по сфере деятельности и других схожих по параметрам налогоплательщиков;
- выявление причин снижения налоговой нагрузки;
- сравнение налоговой базы компании в текущем и прошедших налоговых периодах;
- анализ сделок, которые привели к снижению налоговой базы;
- выявление «проблемных» партнеров компании.
Проверка сведений по оборотке
Хотя судами уже неоднократно подтверждалось, что бухгалтерские регистры не являются налоговыми и что налоговики при своих камеральных проверках не должны на них опираться и требовать их от налогоплательщиков, для бухгалтера самый простой и годами проверенный метод проверки декларации по НДС — сверка сведений с ОСВ за соответствующий период.
Данные из бухгалтерских регистров при правильном бухгалтерском и налоговом учете дают величины, указанные в отчете.
Как проверить декларацию по НДС по оборотке? Сверьте цифры ОСВ по счетам:
- 90 и 91 — объем реализации по конкретным налоговым ставкам;
- 60, 62 и 76 — суммы авансов и НДС по ним;
- 19 — суммы вычетов;
- 68.2 — все суммы, которые принимают участие в расчете и дают конечный результат.
Итак, вы заполнили декларацию по НДС — как проверить? При простом НДС 20% сверьте данные строк отчета по следующим формулам:
Таблица 1
| № строки | Расчет по данным ОСВ |
| Раздел 3 | |
| 010 | Дт 62.1 × 20 / 120 = Дт 90.3 |
| 070 | Кт 62.2 × 20 / 120 = Дт 76.АВ |
| 120 | Кт 60 × 20 / 120 = Дт 19.3* |
| 170 | Дт 62.2 × 18 / 118 = Кт 76.АВ |
Коды операций в декларации по НДС
В некоторых разделах декларации по НДС есть графы c названием «Код операции». Что это такое?
Все коды операций по НДС приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации, напомним, этот порядок утвержден приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Если в декларации не заполнить необходимые коды, то декларация не пройдет форматно-логический контроль и не будет принята налоговым органом.
Примеры кодов операций с расшифровкой:
Код 1 — Покупатель получил единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец уменьшил стоимость отгрузок.
Код 1 — Продавец составил корректировочный счет-фактуру или единый корректировочный счет-фактуру, в котором увеличил стоимость отгрузок.
Код 1 — Продавец получил аванс от покупателя.
Код 2 — Продавец получил предоплату через комиссионера или агента, который действует от своего имени.
Код 6 — Компания как посредник приобрела товары, работы или услуги в РФ у иностранного контрагента и удержала НДС в качестве налогового агента.
Код 6 — Компания безвозмездно реализует товары, работы или услуги.
Код 10 — Подрядчик ведет капитальное строительство, модернизацию или реконструкцию недвижимости.
Коды операций присутствуют в следующих разделах декларации по НДС: раздел 2 (заполняется налоговыми агентами), разделы 4-6 (заполняются организациями и ИП, у которых были экспортные операции), раздел 7 (заполняется организациями и ИП по операциям, не подлежащим налогообложению, операциям, не признаваемыми объектом налогообложения, операциям по реализации товаров вне территории РФ, а также по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла которых равна более 6 месяцев).
Когда отчетность признают непредставленной
Налоговую отчетность признают непредставленной, если из перечня, содержащегося в новом пункте 4.1 статьи 80 НК РФ, в вашей отчетности обнаружат хотя бы одно из перечисленных в нем 7 обстоятельств. Новшество вводится с 1 июля 2021 года Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ
Если будут выявлены расхождения с контрольными соотношениями в декларации по НДС, уведомление инспекция направит не в течение 5 дней, а на следующий день после представления декларации. Это уведомление будет электронным.
В течение 5 дней с даты направления уведомления вы должны будете представить исправленный вариант декларацию по НДС. Если уложитесь, датой ее представления будет считаться дата подачи первоначальной декларации (п 5.3, 5.4 ст. 174 НК РФ).
Применение вычета НДС по авансам поставщику
Положения п. 12 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право применения налогового вычета сумм НДС, входящих в состав перечисленных поставщикам авансов. Обязательными условиями применения вычета являются следующие моменты (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- Наличие счета-фактуры поставщика, выставленного на сумму полученного им аванса, содержащего ссылку на номер платежного документа, которым налогоплательщик перечислил аванс. Особенности оформления таких счетов-фактур подробно освещены в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
- Наличие документа, подтверждающего факт перечисления денежных средств в качестве аванса.
- Наличие договора с поставщиком, содержащего условие о перечислении аванса.
Принятие к вычету делается на полную сумму налога, указанную в счете-фактуре на аванс, выданном поставщиком (п. 12 ст. 171 НК РФ), с восстановлением сумм этого налога на дату частичного или полного закрытия аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Подробнее о процедуре вычета по авансам выданным читайте в материале «Принятие к вычету НДС с выданных авансов».
Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям
Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.
Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:
-
90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
-
60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
-
19 – по суммам вычетов;
-
68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.
Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:
|
Оборот по счету |
Дебет/Кредит соответствующего счета |
НДС |
Строка разд. 3 |
|
Дебет 62-1 х 20/120 |
= Дебет 90-3 |
= Сумма налога, исчисленного с реализации |
= Строка 010 |
|
Дебет 62-1 х 18/118 |
= Дебет 90-3 |
= Сумма налога, исчисленного с реализации |
= Строка 041 |
|
Дебет 62-1 х 10/110 |
= Дебет 90-3 |
= Сумма налога, исчисленного с реализации |
= Строка 020 |
|
Дебет 62-2 х 20/120 |
= Дебет 76 АВ |
= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок |
= Строка 070 |
|
Дебет 62-2 х 20/120 |
= Кредит 76 АВ |
= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету |
= Строка170 |
|
Кредит 60 х 20/120 |
= Дебет 19-03 |
= Сумма налога, предъявленная к вычету |
= Строка 120 |