РЕШЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «РЕШЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ЛКН достаточно часто обновляется и как в любом другом сервисе в нем часто происходят изменения, которые мы стараемся отслеживать. Так в 2021 году после подачи налоговой декларации в ЛКН сообщение от налогового органа «Сведения о ходе камеральной налоговой проверки» стали поступать не сразу, как было ранее, а через несколько недель (некоторым пришло даже два сообщения). После получения такого сообщения налогоплательщики посчитали, что проверка декларации окончена. На самом деле, это не так. Статус камеральной проверки можно посмотреть внутри этого сообщения.
Правила и порядок проведения
Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. В соответствии с её положениями:
- проверка начинается после предоставления налогоплательщиком налоговой декларации;
- для начала проверки не требуется решения руководителя налогового органа, её инициирует налоговый инспектор, которому направлена декларация для отработки;
- уведомление о проведении проверки налогоплательщику не направляется;
- в процессе КНП налоговый инспектор проверяет, соответствуют ли предоставленные налогоплательщиком документы установленным требованиям;
- декларация в процессе КНП проверяется на правильность исчисления налогов;
- если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки, несоответствия в документах), налоговый инспектор уведомляет об этом налогоплательщика с требованием представить пояснения (внести исправления) в 5-дневный срок;
- налогоплательщик даёт пояснения и/или вносит исправления путём подачи уточнённой декларации (расчёта);
- налоговый инспектор в рамках камеральной проверки вправе направлять запросы в банки, опрашивать свидетелей (например, бухгалтера), осматривать территорию, помещение и имущество налогоплательщика, проводить иные контрольные мероприятия.
Правила и порядок проведения
Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.
Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.
Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.
Сотрудник ФНС в рамках камеральной проверки может:
Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.
Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.
Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.
Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом на лечение, он должен представить договор, чек, справку об оплате медуслуг. Другие документы ФНС от него требовать не вправе.
Цели и особенности проведения «камералки»
Основная цель камеральной проверки — убедиться в правильности формирования налоговых обязательств в декларации или расчете. Другими словами, камеральная проверка может подтвердить, что налогоплательщик верно рассчитал сумму налога, или опровергнуть это. Также в ходе проверки данные из отчетности будут сверены с информацией об уже перечисленных суммах налогов, чтобы установить наличие недоимки или переплаты.
В рамках «камералки», помимо проверки контрольных соотношений и верности заполнения декларации, могут проводиться и другие мероприятия налогового контроля. Так, в случаях, прямо указанных в статье 88 НК РФ, у налогоплательщика можно истребовать дополнительные документы, подтверждающие данные, указанные в декларации. К примеру, такое допускается при выявлении несоответствий между информацией в декларации и сведениями, которые есть у инспекции (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Кроме этого, при проведении «камералки» ИФНС может вызывать в инспекцию для дачи пояснений руководство проверяемой организации или предпринимателя (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Также налоговики вправе проводить допросы любых других лиц, в том числе сотрудников налогоплательщика, и выемку документов (ст. 90 и ст. 93 НК РФ). В некоторых случаях допустимы осмотры помещений, территорий, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Правила и порядок проведения
Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. В соответствии с её положениями:
- проверка начинается после предоставления налогоплательщиком налоговой декларации;
- для начала проверки не требуется решения руководителя налогового органа, её инициирует налоговый инспектор, которому направлена декларация для отработки;
- уведомление о проведении проверки налогоплательщику не направляется;
- в процессе КНП налоговый инспектор проверяет, соответствуют ли предоставленные налогоплательщиком документы установленным требованиям;
- декларация в процессе КНП проверяется на правильность исчисления налогов;
- если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки, несоответствия в документах), налоговый инспектор уведомляет об этом налогоплательщика с требованием представить пояснения (внести исправления) в 5-дневный срок;
- налогоплательщик даёт пояснения и/или вносит исправления путём подачи уточнённой декларации (расчёта);
- налоговый инспектор в рамках камеральной проверки вправе направлять запросы в банки, опрашивать свидетелей (например, бухгалтера), осматривать территорию, помещение и имущество налогоплательщика, проводить иные контрольные мероприятия.
Сведения о ходе камеральной проверки декларации 3-НДФЛ (статус камеральной проверки) налогоплательщик может отслеживать в личном кабинете на сайте ФНС.
Актом камеральной налоговой проверки оформляются результаты
Если в результате мероприятий выяснится, что компания нарушала действующее законодательство, а именно:
- Не уплачивала налоги;
- Занижала расходы;
- Необоснованно оформляла вычет;
- Несвоевременно предоставляла декларации и так далее.
Во всех этих случаях будет составлен акт проверки. На его составление отводится десять рабочих дней, подписывается он всеми проверяющими, а также тем человеком или представителем компании, в отношении которой осуществлялась проверка.
Акт содержит такие данные:
- Дату и нумерацию;
- Указание должностей и инициалов специалистов, которые осуществляли проверку;
- Наименование компании, которую проверяли;
- Дату начала и окончания проверки;
- Перечень всех мероприятий, которые проводились;
- Все выявленные правонарушения или ошибки;
- Итоги проверки;
- Рекомендации по устранению всех нарушений;
- Мера ответственности для виновных лиц.
Особенности истребования документов у налогоплательщиков, претендующих на получение налоговых льгот
Право налоговых органов при проведении КНП на истребование дополнительных документов ограничено случаем проверки налогоплательщика, использующего налоговые льготы, и допустимо только в отношении документов, подтверждающих право лица на такие льготы . Следует отметить, что в этом случае могут быть запрошены и документы, не относящиеся к налоговой и бухгалтерской отчетности.
Заметим, что налоговой льготой в настоящее время не признаются установленные НК РФ налоговые вычеты. Такие вычеты не отвечают указанным в ст. 56 Кодекса признакам льготы по налогам и сборам. В связи с этим, например, предоставление плательщику НДФЛ права на получение профессиональных налоговых вычетов, определенных п. 1 ст. 221 НК РФ, не предполагает в качестве условия получения вычета истребования и предварительной проверки первичных документов в рамках камеральной проверки (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. N 7307/08, Определение ВАС РФ от 4 августа 2008 г. N 7307/08).
Например, для освобождения от налогообложения на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, необходимы договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных работ.
Для обоснования этой льготы, как считают представители налоговых органов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2008 г. N 19-11/108743), они вправе истребовать у налогоплательщика кроме перечисленных и иные дополнительные документы (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.).
Для подтверждения права на налоговую льготу при необходимости может быть истребован и нотариально заверенный перевод на русский язык лицензионного договора, заключенного с иностранным лицом (Письмо Минфина России от 15 августа 2008 г. N 03-07-07/78).
Проверка уточненной налоговой декларации (расчета)
При подаче налогоплательщиком до окончания камеральной проверки уточненной налоговой декларации (расчета) в порядке ст. 81 НК РФ с 1 января 2009 г. КНП первоначальной декларации на основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ должна быть прекращена и начата новая камеральная проверка уточненной декларации.
Представители налоговой администрации и судебные инстанции и до внесения этого нормативного уточнения придерживались сходного толкования норм НК РФ, обосновывая свое решение тем фактом, что с момента подачи уточненной декларации первоначальная утрачивает законную силу .
См., например, Письма Минфина России от 25 апреля 2008 г. N 03-02-07/2-76, от 13 февраля 2008 г. N 03-02-07/1-61, от 15 ноября 2007 г. N 03-02-07/1-477, Постановления ФАС МО от 24 апреля 2008 г. N КА-А40/14341-08 и N КА-А40/13262-07-2.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность отказа налогового органа от проведения КНП представленной уточненной декларации, в том числе и когда внесенные уточнения изменяют первоначально заявленные налоговые обязательства (см., например, Письмо ФНС России от 26 мая 2008 г. N ШС-6-3/381@, Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2007 г. N Ф04-4384/2007(35874-А67-34)).
Новая проверка проводится в те же сроки, что и первоначальная. Специальных сроков для проведения КНП уточненной декларации НК РФ не содержит (ФАС ВВО). В связи с этим срок проверки исчисляется заново с момента подачи уточненной декларации.
Что значит статус камеральной проверки «В процессе»
В личном кабинете налогоплательщика можно отслеживать статус камеральной проверки, то есть получать сведения о ходе камеральной проверки.
Как узнать статус камеральной проверки в личном кабинете:
Как уже упоминалось, 3 месяца — максимальный срок проведения, то есть камеральная проверка завершена может быть и раньше, хотя это очень редкий случай. Из этого логично заключить, что статус камеральной проверки — в процессе — означает не что иное, как факт, что налоговики проверяют декларацию на соответствие законодательству и прочим документам, имеющимся в их распоряжении. Здесь важно отслеживать срок статуса камеральной налоговой проверки «В процессе»: если он превышает 3 месяца и 10 рабочих дней (срок для вынесения решения), это повод обратиться в налоговый орган за уточнением причин задержки.
Что значит статус камеральной проверки «Завершена»
Есть еще один блок в личном кабинете налогоплательщика, где можно проверить ход камеральной проверки декларации не только за последний год, но и за предыдущие налоговые периоды:
Статус камеральной проверки — завершена — означает, что вынесено некое решение по результатам проверки. И что дальше, когда камеральная проверка завершена, зависит именно от принятого решения. Налоговый орган может подтвердить сумму заявленного налогового вычета в полном объеме, подтвердить частично или отказать. Результат появляется под статусом камеральной проверки:
При подтверждении на главной странице появятся сведения о переплате налога и возможность написать заявление на возврат излишне уплаченного налога. Написать заявление можно, нажав на кнопку «Мои налоги» на главной странице.
Завершение камеральной проверки еще не означает получения денежных средств на свой счет. Возврат от налоговой также следует контролировать по срокам исполнения и в случае задержки выплат обратиться в налоговый орган.
Оформление результатов проверки
После окончания камеральной проверки составляется акт с указанием установленных нарушений и суммами доначисленных налогов. В течение 5 рабочих дней акт проверки вручается налогоплательщику.
В течение месяца налогоплательщик вправе предоставить разногласия на акт камеральной проверки.
В течение 10 рабочих дней после истечения срока для предоставления разногласий руководителем инспекции выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Если налогоплательщик не согласен с данным решением, он вправе направить апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Данная жалоба рассматривается в пределах месяца с момента подачи. Срок рассмотрения может быть продлен, о чем налогоплательщику высылается уведомление.
Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа, он вправе обратиться в суд.
Если при проведении камеральной проверки нарушения не выявляются, она автоматически закрывается, налогоплательщик об этом не извещается, документы по проверке ему не вручаются.
📌 Реклама
результат камеральной проверки
В результате КНП написано «Налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета, заявленная налогоплательщиком, в полном объеме», но в статусе не отображается дата завершения, написано «в процессе КНП». Значит ли это что проверка еще не завершена? Или если есть результат, значит завершена уже?
У меня тоже самое. Налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета, заявленная налогоплательщиком, в полном объеме,а в статусе не отображается дата завершения, написано «в процессе КНП».
А указана в личном кабинете сумма возврата? Должна быть не только фраза, но и сумма. Если она указана, ждите еще месяц, может меньше, и вам придет СМС с переводом.
в разделе «Налоги» указзана сумма которой я могу «Распорядиться». это оно?
Нет. В сообщении о результатах камеральной проверки сначала под графой,что подтверждена вся сумма,появится сумма цифрами.
а то,что во вкладке налоги-это отображается сразу,как подаёте декларацию. И на ход камералки не влияет
olkos2002, сумма ндфл к возврату появляется сразу как только отправил налоговую декларацию. И висит там с возможностью хоть каждый день делать заявления на возврат до тех пор, пока деньги не вернут. Так что это не основание для проверки статуса декларации. К сожалению у нас так. Мне тоже и мужу вчера пришли уведомления о завершении проверки, хотя декларацию свою я подала 3 недели назад, а он почти 3 месяца назад.
Процедура в отношении ИП
Камеральная проверка в отношении ИП и юрлиц практически не имеет серьезных отличий.
Суть процедуры состоит в следующем: вы, как предприниматель, сдаете необходимую отчетность, а инспектор ФНС проверяет ее на правильность расчетов и достоверность отраженной информации.
Если никаких нарушений специалист не выявит, то вы даже и не узнаете, что проверка проходила.
Если же в отчетности, которую вы предоставили будут найдены нарушения или несоответствия, вам направят уведомление, в котором укажут, что в отношении вас проводится камеральная проверка, также перечислят все нарушения и дадут время, чтобы их устранить.
Вы в данной ситуации можете либо доказать свою правоту, подтвердив ее документами, либо заняться устранением указанных нарушений.
Как только все исправите, нужно будет предоставить в ФНС исправленную документацию либо документ, который подтвердит, что нарушения вы устранили.
Если же говорить о физических лицах, то в отношении них также проводятся камеральные проверки.
Ситуации здесь могут быть следующие:
- Декларацию физлица проверяют, если был поднят вопрос о предоставлении налогового вычета. Если нарушений нет, плательщика уведомят о проверке и вычет предоставят.
- Также подлежат проверке сведения и документы, подтверждающие льготы по налоговым платежам.
- Работодатель не выплачивает НДФЛ за работника с почасовой оплатой. Бывает, что к ответственности за это привлекают самого гражданина, что неправомерно. Наказан должен быть работодатель.
Если отчетность не представлена
В соответствии с Регламентом, если налогоплательщик по истечении шести дней после установленного налоговым законодательством срока для представления той или иной налоговой декларации не представил ее, то налоговые инспекторы, уполномоченные осуществлять КНП, с помощью программы (в автоматизированном режиме) производят сверку списка налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции и обязанных представлять ту или иную отчетность в установленный законодательством срок, с данными о ее фактическом представлении.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговики вызывают налогоплательщика на основании письменного уведомления в налоговые органы для пояснений по обстоятельствам, связанным с непредставлением той или иной налоговой отчетности. Через две недели после установленного законодательством срока представления налоговой декларации налоговики в течение трех дней осуществляют повторную (окончательную) сверку списка налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете и обязанных отчитаться по итогам налогового (отчетного) периода, с данными о ее фактическом представлении, и по результатам окончательной сверки в отношении налогоплательщиков, которые не представили соответствующую отчетность, на основании п. 2 ст. 76 НК РФ руководитель инспекции или его заместитель принимают Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в установленном Порядке . Данное решение направляется налоговым органом в банк с одновременным уведомлением налогоплательщика лично (под расписку) или посредством заказной корреспонденции. Для того чтобы разблокировать расчетный счет, налогоплательщик должен представить соответствующую декларацию (расчет) в налоговый орган, при этом налоговики не позднее одного операционного дня с момента ее представления принимают Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика и направляют его в банк.
В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о том, что он в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ не исполнил своей обязанности по представлению в налоговый орган соответствующей отчетности, а также указывается на необходимость ее представления.
Приложение N 5 к Приказу МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности».
Порядок направления в банки решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и решения об отмене приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, Приложение 1 к Приказу ФНС России от 03.11.2004 N САЭ-3-24/21@.
Приложение N 6 к Приказу МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465.
Обратите внимание: с 1 августа 2005 г. Приказом ФНС России N ЧД-3-24/274@ в системе электронного документооборота между банками и налоговиками было открыто новое направление (введено программное обеспечение), позволяющее налоговым органам быстро и оперативно отправлять по телекоммуникационным каналам связи в банк сообщения о приостановлении операций по счетам и об отмене решения о приостановлении операций по счетам.
Приказ ФНС России от 17.06.2005 N ЧД-3-24/274@ «О введении в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего задачу «Сбор, обработка, передача в банки решения о приостановлении операций по счетам и решения об отмене приостановления операций».
То, что расчетный счет налогоплательщика заблокирован, вовсе не означает приостановление всех операций по данному счету. В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Следовательно, заблокированный счет налогоплательщика будет «работать» в одностороннем режиме — на поступление денежных средств (приход), например от покупателей, а вот распоряжаться ими он не сможет.
Иногда возникают ситуации, когда налогоплательщик своевременно отправляет декларацию (расчет) по почте, но по каким-то причинам налоговики ее не получают. Результат — заблокированный счет налогоплательщика. В данном случае налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию (в отдел по работе с налогоплательщиками) копии отправленных по почте налоговых деклараций (расчетов), почтовые квитанции об отправке письма и опись вложенных документов (при отправке ценным письмом). Данные документы будут служить основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (разблокирования счета).
Обратите внимание: если налогоплательщик несвоевременно представил в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, то налоговики приостанавливают операции по счетам налогоплательщика (блокируют расчетный счет), ссылаясь на п. 6 ст. 7 Закона N 943-1 . В соответствии с данной нормой им предоставлено право приостанавливать операции налогоплательщика по расчетным и другим счетам в банках в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
Однако с этим можно не согласиться. Дело в том, что за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в соответствии с НК РФ налоговики не вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика. Данный вывод следует из следующих законодательных норм. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 31 НК ��Ф налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При этом согласно п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке может приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также, если налогоплательщик отказывается их представить. Как видим, о бухгалтерской отчетности ни в ст. 31 НК РФ, ни в ст. 76 НК РФ не говорится ни слова, а Закон N 943-1 действует только в части, не противоречащей НК РФ.
Налогоплательщикам, которые придерживаются этой точки зрения, по всей видимости, придется отстаивать свои права в суде. Налогоплательщики, которые не захотят конфликтовать с налоговиками, должны представить в инспекцию бухгалтерскую отчетность или почтовые квитанции, подтверждающие факт ее отправки по почте.