Понятие и правила комиссионной торговли
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Понятие и правила комиссионной торговли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Комиссионер на УСН — комитент на УСН
Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.
Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.
Что же касается комитента, то согласно письму Минфина № 03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.
Понятие комиссионной торговли
Комиссионная торговля – это форма торговли, предполагающая продажу б/у изделий. Это может быть как одежда б/у, так и предметы старины. К услугам комиссионных точек прибегают коллекционеры, люди, желающие сделать покупку по максимально низкой стоимости. Как правило, собственник имущества б/у заключает договор с продавцом о продаже объекта. Продавец реализует товар и получает за это вознаграждение. Рассмотрим основные понятия:
- Комитент – это собственник имущества, которое сдается в комиссионный магазин.
- Комиссионер – это лицо, которое занимается продажей товара.
- Покупатель – это человек, покупающий товар в комиссионных магазинах не с целью предпринимательской деятельности.
Статья 398. Реализация арестованного имущества путем продажи на комиссионных началах
Реализация арестованного имущества должника, кроме перечисленного в статьях 396, 397 и 399 настоящего Кодекса, производится путем продажи на комиссионных началах через государственные и кооперативные торговые организации в месте нахождения имущества. Перевозка имущества в целях продажи в другой город или район допускается только по обоюдному согласию взыскателя и должника и за их счет.
Изъятие арестованного имущества и передача его для продажи производятся в срок, установленный судебным исполнителем, но не ранее пяти дней и не позднее месяца после наложения ареста. До наступления этого срока должник вправе сам под контролем судебного исполнителя реализовать имущество по цене не ниже указанной в акте об аресте.
Продукты и другие вещи, подвергающиеся быстрой порче, изымаются и передаются для продажи немедленно.
Суммы, вырученные торговыми организациями от продажи переданного им имущества должника, вносятся на депозитный счет суда в трехдневный срок со дня продажи. Из вырученных сумм торговые организации удерживают в свою пользу комиссионное вознаграждение в размере, установленном законом.
Имущество должника, не проданное в течение месяца со дня передачи торгующей организации, в случае отказа взыскателя оставить это имущество за собой, по требованию взыскателя, должника или торгующей организации может быть переоценено. Переоценка производится судебным исполнителем с участием уполномоченного торгующей организации. О времени и месте переоценки извещаются взыскатель и должник, однако их неявка не является препятствием для разрешения вопроса о переоценке. В этом случае взыскатель и должник уведомляются о состоявшейся переоценке имущества.
Если имущество не будет продано в течение двух месяцев после его переоценки, взыскателю предоставляется право оставить это имущество за собой в сумме переоценки. В случае отказа взыскателя от имущества оно возвращается должнику, а исполнительный лист, если у ответчика отсутствует другое имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, возвращается взыскателю.
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правила комиссионной торговли
Условия торговли установлены Постановлением Правительства от 06.06.1998 №569. В акте указано, что комиссионером может стать ЮЛ с любой организационной структурой, ИП. Магазин имеет право принимать имущество от иностранных лиц, лиц без гражданства. В соглашении между участниками должна быть указана эта информация:
В соглашении могут быть прописаны прочие условия, однако они не должны нарушать права собственника имущества. К некоторой продукции предъявляются особые требования. К примеру, авто может быть принято магазином только при наличии документов на него. Ювелирные изделия принимаются комиссионером на основании Постановления №55.
В магазин не могут приниматься эти объекты:
При принятии изделий в магазин на них крепятся ярлыки с указанием стоимости.
Собственник имущества должен предоставить всю информацию об объекте: срок годности, соответствие законодательным требованиям. Приемка ведется на основании паспорта собственника. Продавец может заниматься оказанием дополнительных услуг: доставкой продукции до магазина, оценкой объектов. Собственник в любой момент может отказаться от продажи имущества. Однако он обязан уплатить вознаграждение продавцу. Объем вознаграждения, а также стоимость имущества определяются соглашением участников.
Имущество, переданное в магазин, поступает в продажу не позже следующего рабочего дня. Если возникла задержка по вине продавца, последний должен выплатить собственнику неустойку. Если продавец реализовал объекты на более выгодных, чем прописывалось, условиях, выгода делится между участниками поровну.
Учет реализации и НДС у комитента
По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
В случае, когда предметом договора является продажа товаров, комитент передает комиссионеру товары, которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 «Товары отгруженные». Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
После продажи комиссионных товаров комитент получает от комиссионера отчет о продаже товаров и счет на комиссионное вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактуру).
По условиям договора, комиссионное вознаграждение может быть удержано комиссионером из выручки, полученной от продажи товаров. Выручкой комитента будет сумма, полученная от реализации товаров. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в расходы комитента.
При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника комитент (принципал) определяет налоговую базу в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ.
Датой определения налоговой базы у комитента (принципала) является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- дата отгрузки товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав);
- дата получения оплаты (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки.
Датой отгрузки для комитента (принципала) является дата составления первого по времени первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@). Это означает, что комитент (принципал) определяет налоговую базу на дату отгрузки посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
А вот при передаче товаров (работ, услуг) посреднику комитент (принципал) не должен начислять НДС и выставлять счета-фактуры. Ведь право собственности на товары (результаты работ, услуг, имущественные права) до момента их передачи покупателю остается у комитента (принципала) и к посреднику ни при каких условиях не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).
Исчисление НДС у комитента (принципала) производится так же, как и при обычной реализации товаров (работ, услуг) продавцом покупателю (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ).
Датой получения предоплаты от покупателя (заказчика) у комитента признается не только дата получения им аванса от покупателя, но и дата получения предоплаты на счет или в кассу комиссионера (агента) (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).
На основании счетов-фактур, выставленных посредниками покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) или при получении от них предоплаты, комитент (принципал) перевыставляет в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями.
При этом комитент (принципал) должен учитывать следующие специальные требования к таким счетам-фактурам:
- дата выписки перевыставленного счета-фактуры, отраженная по строке 1, должна совпадать с датой выписки счета-фактуры посредником покупателю (заказчику), а номер должен присваиваться в соответствии с общей хронологией, принятой комитентом (принципалом) (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- в строках 6, 6а, 6б должны указываться наименование, адрес, ИНН и КПП фактического покупателя (заказчика), а не посредника (подпункты «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47);
- все остальные показатели строк и граф должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным посредником покупателю (заказчику).
Перевыставленные счета-фактуры комитент (принципал) регистрирует:
- в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);
- в Книге продаж того налогового периода, в котором была произведена отгрузка товаров (работ, услуг) посредником покупателю (заказчику) или получена предоплата от покупателя (заказчика) (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
К вычету комитент (принципал) может заявить налог по предоплате, полученной от покупателя (заказчика):
- после отгрузки посредником товаров (работ, услуг), в счет которой была получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- при изменении условий или расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей покупателю (заказчику) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Права и обязанности сторон по договору консигнации
Комиссионер обязан обеспечивать современную поставку товаров в назначенное время и место. Также он должен проводить приемку продукции, осуществляя проверку ее целостности комплектности.
Он обеспечивает владельцу полный доступ к товарам, включая возможность контроля отчетов бухгалтерии для сверки количества вещей. В обозначенные договором сроки комиссионер обязан выплатить деньги за проданные товары или же вернуть их в полном или частичном объеме.
Консигнант в свою очередь поставляет продукцию комиссионеру в заявленные соглашением сроки, представляет все требуемые документы, включая сертификаты или лицензии, консультирует продавца при помощи методической и рекламной информации.
Также консигнант может проводить пересмотр условий поставки обладая правом изменения стоимости продукции для клиентов по договоренности с комиссионером.
Статья 398. Реализация арестованного имущества путем продажи на комиссионных началах
Статья 398. Реализация арестованного имущества путем продажи на комиссионных началах
Реализация арестованного имущества должника, кроме перечисленного в статьях 396, 397 и 399 настоящего Кодекса, производится путем продажи на комиссионных началах через государственные и кооперативные торговые организации в месте нахождения имущества. Перевозка имущества в целях продажи в другой город или район допускается только по обоюдному согласию взыскателя и должника и за их счет.
Изъятие арестованного имущества и передача его для продажи производятся в срок, установленный судебным исполнителем, но не ранее пяти дней и не позднее месяца после наложения ареста. До наступления этого срока должник вправе сам под контролем судебного исполнителя реализовать имущество по цене, не ниже указанной в акте об аресте.
Продукты и другие вещи, подвергающиеся быстрой порче, изымаются и передаются для продажи немедленно.
Суммы, вырученные торговыми организациями от продажи переданного им имущества должника, вносятся на депозитный счет суда в трехдневный срок со дня продажи. Из вырученных сумм торговые организации удерживают в свою пользу комиссионное вознаграждение в размере, установленном законом.
Имущество должника, не проданное в течение месяца со дня передачи торгующей организации, в случае отказа взыскателя оставить это имущество за собой, по требованию взыскателя, должника или торгующей организации может быть переоценено. Переоценка производится судебным исполнителем с участием уполномоченного торгующей организации. О времени и месте переоценки извещаются взыскатель и должник, однако их неявка не является препятствием для разрешения вопроса о переоценке. В этом случае взыскатель и должник уведомляются о состоявшейся переоценке имущества.
Если имущество не будет продано в течение двух месяцев после его переоценки, взыскателю предоставляется право оставить это имущество за собой в сумме переоценки. В случае отказа взыскателя от имущества оно возвращается должнику, а исполнительный лист, если у ответчика отсутствует другое имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, возвращается взыскателю.
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Статья 398. Реализация арестованного имущества путем продажи на комиссионных началах
Реализация арестованного имущества должника, кроме перечисленного в статьях
396, 397 и 399 настоящего Кодекса, производится путем продажи на комиссионных
началах через государственные и кооперативные торговые организации в месте
район допускается только по обоюдному согласию взыскателя и должника и за
Изъятие арестованного имущества и передача его для продажи производятся
в срок, установленный судебным исполнителем, но не ранее пяти дней и не позднее
месяца после наложения ареста. До наступления этого срока должник вправе сам
под контролем судебного исполнителя реализовать имущество по цене, не ниже
указанной в акте об аресте.
Продукты и другие вещи, подвергающиеся быстрой порче, изымаются и передаются
для продажи немедленно.
Суммы, вырученные торговыми организациями от продажи переданного им имущества
должника, вносятся на депозитный счет суда в трехдневный срок со дня продажи.
Из вырученных сумм торговые организации удерживают в свою пользу комиссионное
вознаграждение в размере, установленном законом.
Имущество должника, не проданное в течение месяца со дня передачи торгующей
организации, в случае отказа взыскателя оставить это имущество за собой, по
требованию взыскателя, должника или торгующей организации может быть переоценено.
Переоценка производится судебным исполнителем с участием уполномоченного торгующей
организации. О времени и месте переоценки извещаются взыскатель и должник,
однако их неявка не является препятствием для разрешения вопроса о переоценке.
В этом случае взыскатель и должник уведомляются о состоявшейся переоценке
Если имущество не будет продано в течение двух месяцев после его переоценки,
взыскателю предоставляется право оставить это имущество за собой в сумме переоценки.
В случае отказа взыскателя от имущества оно возвращается должнику, а исполнительный
лист, если у ответчика отсутствует другое имущество или доходы, на которые
может быть обращено взыскание, возвращается взыскателю.
Комментарий к статье 398
1. Реализация имущества путем продажи на комиссионных началах осуществляется
через торговые организации (независимо от формы собственности и организационно-правовой
формы) в месте нахождения имущества. Перевозка имущества в целях продажи в
другой город или район допускается только по обоюдному согласию взыскателя
и должника и за их счет.
Правила ст.398 не затрагивают случаи реализации имущества, передаваемого
государству, реализации валютных ценностей, изделий из драгоценных металлов
и драгоценных камней, а также реализации жилых строений.
2. Закон определенным образом регламентирует комиссионную продажу арестованного
имущества. Должнику предоставляется возможность самостоятельной реализации
имущества в течение определенного срока. Такое положение отвечает как интересам
должника (он освобождается от комиссионных расходов), так и интересам взыскателя
(оперативная реализация на выгодных условиях).
3. Если вырученной от продажи части имущества суммы достаточно для погашения
задолженности, дальнейшая продажа прекращается, а остаток имущества возвращается
должнику (ст.84 Инструкции об исполнительном производстве).
4. Нереализованное в месячный срок имущество может быть переоценено.
Оно также, с согласия взыскателя, может быть оставлено за ним в счет погашения
долга. Если в течение двух месяцев после переоценки имущество все же не будет
продано, взыскателю снова предлагается оставить его за собой. В этом случае
отказ взыскателя от имущества, при отсутствии иного имущества либо доходов,
на которые может быть обращено взыскание, влечет за собой снятие с имущества
ареста и его возврат должнику. Исполнительный лист возвращается взыскателю.
Порядок выплаты комиссии
Размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения устанавливается комиссионным договором. Если размер оплаты не оговорен в договоре, то комиссионные выплаты рассчитываются исходя из средней цены за такую услугу на рынке труда. В случае, если посредник берет на себя делькредере (финансовое обязательство перед заказчиком за исполнение договора третьими лицами), то он получает право на дополнительное вознаграждение.
Если сделка срывается по вине комитента (заказчика), то агент, работающий на комиссионных началах, имеет право получить вознаграждение в полном размере. Когда договор расторгается в одностороннем порядке самим комиссионером, последний получает оплату лишь за фактически выполненную работу.
Правила комиссионной торговли — что надо знать до начала работы
Сферу комиссионной торговли нельзя назвать строго регламентированной. Фактически, законодательство никак не ограничивает владельцев таких магазинов в вопросах ведения бизнеса. Единственное требование — это соблюдение правил комиссионной торговли (полный текст обязательно найдите в интернете, если планируете начать работу в данной области).
Главное правило — это приём товаров на реализацию по комиссионному соглашению: специальному документу, где фиксируется факт принятия вещей комиссионером (магазином) от комитента (владельца вещи) и условия этой сделки. В частности:
- дата и номер соглашения;
- наименование товара или их перечень;
- степень сохранности, состояние (новое, среднее, плохое);
- цена;
- величина торговой наценки, то есть вознаграждение комиссионера;
- порядок действий, если товар не будет реализован в течение периода действия соглашения.
Помните, что комитент сохраняет право собственности на все предоставленные товары вплоть до их продажи новому покупателю. Комиссионер по сути оказывает услуги хранения и торгового посредничества. Ситуации, когда товар не будет продан в срок, встречаются довольно часто, поэтому важно предусмотреть порядок действий в договоре.
В соглашении уместно указать паспортные и контактные данные комитента (при наличии), хотя правила торговли не запрещают принимать вещи на реализацию от иностранных граждан или лиц без гражданства. Комитент вправе в любой момент отказаться от сделки и забрать вещь.
Форму соглашения необходимо заготовить заранее, чтобы ускорить приём товаров на реализацию. Кроме этих правил следует изучить закон «О защите прав потребителей» и другие основополагающие законодательные акты в сфере торговли.
Определение цены товара и величины вознаграждения комиссионера
Ключевой, возможно, нюанс соответствующего типа коммерческих отношений — определение цены товара, который идет под комиссию, а также величины вознаграждения, который должен заплатить своему партнеру комитент. Правила торговли комиссионными товарами не включают каких-либо рекомендаций, касающихся определения цены реализуемой продукции. Партнерам в любом случае придется договариваться в индивидуальном порядке. Что касается вознаграждения, то оно в любом случае должно быть выплачено комиссионеру. Но вполне возможен вариант, при котором величина соответствующей компенсации не зафиксирована в договоре. В этом случае размер вознаграждения определяется исходя из общепринятых в конкретном сегменте рынка показателей.
Товары, которые не принимаются на продажу
Правила комиссионной торговли вводят некоторые ограничения по предметам, которые могут быть реализованы комиссионером. Так, он не должен принимать следующие товары:
— изъятые из оборота;
— имеющие ограничения или запрет по розничным продажам;
— вещи и предметы, не подлежащие обмену или возврату на аналогичные, но других размеров и форм, расцветок и габаритов, фасонов и комплектации;
— служащие для лечения заболеваний и их профилактики в домашних условиях;
— являющиеся предметами личной гигиены;
— относящиеся к категориям «чулочно-носочные изделия», а также «трикотажные и швейные бельевые вещи»;
— представляющие собой материалы из полимеров для хранения пищевых продуктов, в том числе и предназначенные для разового использования;
— являющиеся лекарственными средствами;
— относящиеся к бытовой химии, а также к парфюмерии и косметике.
Реализующие организации
Комиссионные магазины открыты по всей России. Продаваемый ими товар вызывает интерес у покупателей. Например, ООО «Кузбасская комиссионная торговля» предлагает своим клиентам бытовую и аудиотехнику, мобильные телефоны и компьютеры, а также комплектующие к современным гаджетам. Свою деятельность эта организация осуществляет в городе Кемерово и имеет свой официальный сайт, где можно ознакомиться с ее реквизитами, часами работы и предлагаемым товаром.
Существует также целая сеть магазинов, которая имеет название «Центр Комиссионной Торговли». В торговых точках данной организации предлагается приобрести как новый товар, так и бывший в употреблении по самым доступным для массового покупателя ценам.
Где осуществляется этой сетью магазинов комиссионная торговля? Новокузнецк и Осинники, Калтан и Междуреченск, Кемерово и Мыски, Киселёвск и Прокопьевск, Ленинск и Белово, Гурьевск и Кузнецкий — города, в которых действует данная организация.